Za takie pojazdy – na podstawie art. 86a ust. 4 ustawy o VAT – uznawane są pojazdy, których: sposób wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją ich przebiegu, wyklucza ich użycie do celów

Data publikacji: 2018-05-23 Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z samochodami reguluje obecnie art. 86a ustawy o VAT. Pojazdy samochodowe dzielą się na dwie grupy, tj. pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń oraz pojazdy samochodowe uprawniające do odliczeń częściowych (50% podatku naliczonego). Pojazdami samochodowymi uprawniającymi do pełnych odliczeń są przede wszystkim pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Wynika to z definicji pojazdu samochodowego dla celów VAT (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Ograniczenia w odliczaniu VAT mają zastosowanie do pojazdów, które są pojazdami samochodowymi według ustawy o VAT. Oznacza to, że pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony nie są pojazdami samochodowymi w rozumieniu VAT, a w konsekwencji nie dotyczą ich określone w art. 86a ustawy o VAT ograniczenia w dokonywaniu odliczeń. Ograniczenia w odliczaniu VAT, na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, nie dotyczą również pojazdów, które: 1) są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika oraz 2) konstrukcyjnie są przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (czyli autobusy), jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie, mimo że masa całkowita nie przekroczy 3,5 tony. Od nabycia tych samochodów odliczymy pełny VAT. Kategorie pojazdów uprawniające do pełnego odliczenia VAT Lp. Pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń 1 2 1. Pojazdy, których nie możemy zaliczyć do pojazdów samochodowych 2. Pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony 3. Pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, jeśli: - będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej - konstrukcyjnie będą przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (autobusy) Jak z tego wynika, odliczymy pełny VAT również od samochodów osobowych, pod warunkiem że będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. Ograniczenia nie dotyczą pojazdów, których nie możemy zaliczyć do pojazdów samochodowych według ustawy z 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym ( z 2017 r. poz. 1260 ze zm.) - dalej: ustawa Prawo o ruchu drogowym. Pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowym są pojazdy silnikowe, których konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, z zastrzeżeniem, że określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego (art. 2 pkt 33 ustawy Prawo o ruchu drogowym). Pojazdami silnikowymi są pojazdy wyposażone w silnik, z wyjątkiem motoroweru i pojazdu szynowego (art. 2 pkt 32 ustawy Prawo o ruchu drogowym). Pojazdami są zaś środki transportu przeznaczone do poruszania się po drodze oraz maszyny i urządzenia do tego przystosowane (art. 2 pkt 31 ustawy Prawo o ruchu drogowym). Jak z tego wynika, nie wszystkie pojazdy są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, a w konsekwencji nie wszystkie pojazdy będą pojazdami samochodowymi w rozumieniu VAT i dotyczyć ich będą ograniczenia w odliczaniu VAT. Pojazdy inne niż samochody, których dotyczą i nie dotyczą ograniczenia w odliczeniu VAT Pojazdy niebędące pojazdami samochodowymi, których nie będą dotyczyć ograniczenia w odliczaniu VAT (art. 86a ustawy o VAT) Pojazdy będące pojazdami samochodowymi, których będą dotyczyć ograniczenia w odliczaniu VAT (art. 86a ustawy o VAT) 1) środki transportu nieprzeznaczone do poruszania się po drodze oraz maszyny i urządzenia nieprzystosowane do poruszania się po drodze, np. skutery śnieżne, wózki widłowe, kosiarki spalinowe 2) pojazdy niewyposażone w silnik (np. rowery) 3) motorowery (motorowerem jest pojazd dwu- lub trójkołowy zaopatrzony w silnik spalinowy o pojemności skokowej nieprzekraczającej 50 cm3 lub w silnik elektryczny o mocy nie większej niż 4 kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h - zob. art. 2 pkt 46 ustawy Prawo o ruchu drogowym) 4) pojazdy szynowe 5) ciągniki rolnicze 1) motocykle 2) czterokołowce (quady), z wyjątkiem czterokołowców, których konstrukcja nie umożliwia jazdy z prędkością przekraczającą 25 km/h 1. Pełne odliczenie VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi Jak zostało wskazane, pojazdami samochodowymi uprawniającymi do pełnych odliczeń są pojazdy samochodowe wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. To, jakie pojazdy samochodowe należą do tej grupy, precyzują przepisy art. 86a ust. 4, 5 i 9 ustawy o VAT. Z przepisów tych wynika, że pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika są pojazdy samochodowe spełniające jeden z dwóch warunków (dotyczący sposobu wykorzystania albo konstrukcji). Dlatego na podstawie tych przepisów możemy wyróżnić dwie kategorie samochodów. Pojazdy uważane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika ze względu na sposób wykorzystywania Pierwszą grupę pojazdów samochodowych uważanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika stanowią pojazdy samochodowe, których sposób wykorzystania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT). Wykorzystywanie pojazdu w sposób wykluczający jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą Źródłem największych sporów między podatnikami a fiskusem, związanych z zakresem odliczania podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, jest ustalenie, czy auto jest wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej i daje prawo do pełnego odliczenia VAT od związanych z nim wydatków, czy też może być wykorzystywane ...

Art. 86a ust. 4 ustawy o VAT przewiduje, że wykluczenie użycia pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą może wynikać albo ze sposobu wykorzystania auta przez podatnika (co dodatkowo potwierdza ewidencja przebiegu), albo z konstrukcji samochodu. Obecnie prawie każdy przedsiębiorca wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej pojazdy takie jak samochody osobowe lub ciężarowe, motocykle, skutery czy motorowery. W przypadku korzystania z nich w ramach działalności opodatkowanej podatnikom przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup tych pojazdów, a tym samym paliwa oraz innych wydatków eksploatacyjnych. Sprawdźmy, jakie zasady odliczenia VAT przy pojazdach osobowych i ciężarowych obecnie obowiązują. Definicja pojazdu samochodowego dla celów VAT Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT pod pojęciem pojazdu samochodowego należy rozumieć pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy Prawo o ruchu drogowym pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h (określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego). Natomiast pkt 32 wskazuje, że pojazdem silnikowym jest pojazd wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru i pojazdu szynowego. Głównym celem wprowadzenia tej definicji na gruncie ustawy o VAT jest rozwianie wszelkich wątpliwości interpretacyjnych, z którymi spotykali się podatnicy. Mimo wielu interpretacji podatkowych w wątpliwość poddawane było odwoływanie się do pojęć zawartych w prawie o ruchu drogowym. Zasady odliczania VAT przy pojazdach - 50% i 100% W przypadku wydatków związanych z pojazdem samochodowym przedsiębiorcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50% lub 100%. Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, od których podatnik ma prawo odliczenia VAT, zalicza się wydatki dotyczące: nabycia, importu lub wytworzenia pojazdów samochodowych oraz nabycia, lub importu ich części składowych, używania pojazdów samochodowych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związanych z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3, nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu pojazdów samochodowych, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z ich eksploatacją. 100% odliczenia VAT od samochodów Pełne odliczenie podatku zostało przez ustawodawcę obwarowane dodatkowymi wymogami. 100% odliczenia VAT od wydatków związanych z pojazdem samochodowym przysługuje przedsiębiorcom gdy: wykorzystują te pojazdy wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej, pojazdy te są konstrukcyjnie przeznaczone do przewodu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, a dodatkowo z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie. Pojazdy samochodowe dające prawo odliczenia 100% VAT można podzielić na kilka kategorii. Grupa I Pierwszą grupą pojazdów dających pełne prawo do odliczenia podatku są te o masie do 3,5 tony, których konstrukcja wyklucza użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z firmą jest nieistotne (art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT). Pierwszy podzbiór dotyczy pojazdów (innych niż samochody osobowe) wskazanych w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT, a więc mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: klasyfikowanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym jako pojazd wielozadaniowy, van lub z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków. Aby podatnik mógł odliczyć 100% VAT od nabycia tych pojazdów, zakupionego do nich paliwa oraz innych wydatków eksploatacyjnych, musi posiadać badanie techniczne pojazdu przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz odpowiednią adnotację VAT-1 lub VAT-2 wpisaną w dowodzie rejestracyjnym. Kolejnym rodzajem pojazdów samochodowych, w stosunku do których przysługuje podatnikowi pełne odliczenie VAT to pojazdy specjalne wymienione w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy o VAT: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy. Aby podatnik mógł odliczyć 100% VAT od ich nabycia, paliwa oraz innych wydatków eksploatacyjnych z dokumentów wydanych na podstawie przepisów ustawy o ruchu drogowym musi wynikać, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, o którym mowa w ustawie o VAT. Zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 2 ustawy o VAT w kolejnej grupie pojazdów, od których podatnik będzie miał prawo do odliczenia 100% podatku VAT to samochody osobowe, które mają: kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń, nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu. Spełnienie wymagań stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań. Grupa II Druga i chyba najliczniejsza grupa dotyczy samochodów o masie do 3,5 tony wykorzystywanych jedynie do celów działalności gospodarczej, jeżeli sposób ich wykorzystywania wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z firmą. Dodatkowe wymogi, jakie musi spełnić:-stworzenie regulaminu używania pojazdów w firmie,-prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów,-zgłoszenie samochodu w urzędzie skarbowym na druku VAT-26. Przedsiębiorca, który zdecyduje się na odliczanie 100% VAT od wydatków związanych z nabyciem, zakupu paliwa oraz pozostałych wydatków eksploatacyjnych, które dotyczą pojazdu znajdującego się w grupie II, ma obowiązek złożenia VAT-26 w terminie 7 dni od dnia, w którym został poniesiony pierwszy wydatek związany z pojazdem. W sytuacji, gdy przedsiębiorca nie dokona zgłoszenia w powyższym terminie, pojazd uznaje się za wykorzystywany zarówno w działalności, jak i prywatnie, a tym samym podatnik nabywa prawo do odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z tym pojazdem dopiero od dnia złożenia VAT-26. W sytuacji, gdy przedsiębiorca nie złoży formularza VAT-26 w obowiązującym terminie, nie będzie miał prawa do odliczenia 100% VAT od wydatków poniesionych we wcześniejszym terminie niż 7 dni przed złożeniem druku w urzędzie. W odniesieniu do tych wydatków podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia jedynie 50% VAT. W systemie możliwe jest łatwe prowadzenie kilometrówki VAT. Po dodaniu pojazdu do systemu wystarczy uzupełnić informacje o trasie w zakładce: WYDATKI » KILOMETRÓWKA » DODAJ WPIS. Grupa III Trzecia grupa, która może skorzystać z prawa do 100% odliczenia podatku zarówno od nabycia, jak i wydatków (w tym także paliwa), to samochody ciężarowe o masie powyżej 3,5 tony. W ich przypadku podatnik nie ma obowiązku prowadzenia kilometrówki dla celów VAT ani tym bardziej zgłaszania samochodu w urzędzie. 50% odliczenia VAT od samochodów Prawo do 50% odliczenia podatku VAT dotyczy tych pojazdów, które będą wykorzystywane zarówno do celów mieszanych (prywatno-firmowych), jak i podatników, którzy nie mają czasu na prowadzenie dodatkowych ewidencji. Przedsiębiorcy co do zasady mogą odliczyć 50% podatku VAT od ich nabycia oraz od wydatków eksploatacyjnych, w tym również od zakupu paliwa do tych pojazdów bez zgłaszania pojazdu w urzędzie skarbowym oraz bez prowadzenia kilometrówki dla celów VAT. Prawo do odliczenia 50% podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem przysługuje zarówno w przypadku samochodów, które są środkiem trwałym, jak i użytkowanych na podstawie umowy najmu, leasingu operacyjnego, umowy użyczenia czy będących prywatnym pojazdem wykorzystywanym w działalności. Inne środki transportu – motocykle, skutery, motorowery Motorower Co do zasady podatnicy mogą odliczyć 100% podatku VAT od nabycia motoroweru oraz wydatków eksploatacyjnych (w tym od paliwa). Motorower w myśl przepisów prawa o ruchu drogowym powinien mieć: dwa lub trzy koła, silnik spalinowy o pojemności skokowej do 50 cm3 lub w silnik elektryczny o mocy do 4 kW, prędkość jazdy ograniczoną do 45 km/h. Prawo do pełnego odliczenia VAT bez prowadzenia dodatkowych ewidencji i zgłaszania motoroweru w US jest możliwe, gdyż nie spełnia on definicji pojazdu samochodowego w rozumieniu ustawy o VAT, do których odnoszą się ograniczenia oraz dodatkowe obwarowania. Motocykle i skutery a odliczenie VAT Zarówno motocykle, jak i skutery w myśl przepisów o ruchu drogowym uznawane są za pojazdy samochodowe. W związku z tym podatnik ma dwie możliwości, jeżeli chodzi o kwestię odliczenia VAT: 100% odliczenia VAT – będzie możliwe, gdy motocykl/skuter będzie wykorzystywany jedynie na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Aby to udowodnić, przedsiębiorca musi zgłosić go w urzędzie skarbowym na druku VAT-26, prowadzić kilometrówkę oraz określić regulamin wykorzystywania go w firmie. 50% odliczenia VAT – podatnik odlicza 50% VAT wówczas, gdy motocykl będzie użytkowany w celach mieszanych lub gdy podatnik nie chce tracić czasu na prowadzenie dodatkowej ewidencji oraz dokonywania innych formalności. Zasady odliczenia VAT przy pojazdach dodanych w systemie W celu wprowadzenia do systemu pojazdu wykorzystywanego na podstawie umowy najmu, użyczenia, leasingu operacyjnego lub będącego prywatnym majątkiem przedsiębiorcy, który wykorzystuje go w działalności, należy przejść do zakładki: EWIDENCJE » POJAZDY » DODAJ POJAZD. W przypadku samochodów osobowych należy jako „Sposób używania” wybrać opcję: prywatnie i w działalności – w razie odliczenia 50% VAT, tylko w działalności – w razie odliczenia 100% VAT. W przypadku samochodów ciężarowych pojawi się dodatkowe pole dotyczące definicji pojazdu, od której zależy prawo do odliczenia VAT. Pojazdy, które zostaną zdefiniowane jako: powyżej 3,5t i poniżej z VAT-1/VAT-2 – uprawniają do odliczenia 100% VAT bez dodatkowych formalności, poniżej 3,5t bez VAT-1/ VAT-2 – uprawniają do odliczenia 100% VAT po spełnieniu dodatkowych formalności, dlatego po wybraniu tej opcji zostanie aktywowane dodatkowe pole „Sposób użytkowania”: prywatnie i w działalności – w przypadku, gdy podatnik nie chce prowadzić kilometrówki dla celów VAT i zdecydował się na odliczanie 50% VAT, tylko w działalności – w przypadku, gdy podatnik zdecydował się na odliczanie 100% VAT po spełnieniu dodatkowych formalności. W konsekwencji, należy uznać, że nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodu osobowego, na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy ustawy o VAT nie zakazują dokonywania transakcji w przypadku podmiotów ze sobą powiązanych stosunkami rodzinnymi czy kapitałowymi. Jednak w takiej sytuacji możliwe jest określenie podstawy opodatkowania - na podstawie decyzji organu podatkowego - w oderwaniu od ceny ustalonej pomiędzy stronami. Dowiedz się, jak powiązania rodzinne i kapitałowe wpływają na podatek. Powiązania rodzinne, kapitałowe i inne Z art. 32 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że z podmiotami powiązanymi mamy do czynienia w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub świadczeniodawcą istnieje związek o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne. Związki te istnieją również wtedy, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest: niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, 86a, 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 86a, 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku, wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 86a, 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – w takiej sytuacji organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Przez powiązania kapitałowe rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem. Natomiast przez powiązania rodzinne rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia. Sprzedaż pracownikowi towaru po preferencyjnej cenie Jak wskazano, organ podatkowy oszacuje sprzedaż tylko wtedy, gdy stwierdzi, że związek wynikający ze stosunku pracy miał wpływ na ustalenie ceny. Tym samym uznać należy, iż sprzedaż pracownikowi towaru po preferencyjnej cenie może spowodować oszacowanie jej przez Urząd Skarbowy. Stanowisko takie potwierdził Minister Finansów w piśmie z 18 września 2014 r., sygn. PT8/033/86/539/PSG/14/RD84700, w którym możemy przeczytać: „(…) w sytuacji gdy Wnioskodawca dokona na rzecz pracowników/zleceniobiorców sprzedaży świadczeń będących przedmiotem wniosku – po cenach niższych niż ceny rynkowe, to w sprawie znajdzie zastosowanie – w zależności od sytuacji – art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług opodatkowanych) albo art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych z podatku), gdyż zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki określone w tych przepisach (…)”. Przykład 1. Firma produkująca rowery przewiduje dla pracowników zniżki przy ich zakupie. Mogą oni kupić rower za 10% jego wartości. W ofercie rabatowej firmy największy rabat wynosi 5% wartości, przy zakupie większej ilości. Skutkiem tego organ podatkowy może oszacować tę sprzedaż według wartości rynkowej, ponieważ gdyby kupującym nie był pracownik, nie otrzymałby tak dużego rabatu. Sprzedaż za 1 zł Niejednokrotnie zdarza się, iż podatnicy przewidują różnego rodzaju akcje promocyjne, które umożliwiają zakup po znacznym rabacie lub za przysłowiową złotówkę. W takiej sytuacji, o ile nie zachodzą żadne powiązania, a program jest skierowany do ogółu podmiotów, organ podatkowy nie ma podstaw, aby dokonać oszacowania podstawy opodatkowania. Stanowisko takie potwierdzają również organy podatkowe, czego przykładem jest pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 grudnia 2012 r., sygn. gdzie możemy przeczytać: „(…) W tym zakresie Wnioskodawca nie przewiduje żadnych ograniczeń podmiotowych a krąg podmiotów do udziału w Programie jest potencjalnie nieograniczony. Między Wnioskodawcą a uczestnikami Programu oraz między osobami pełniącymi u Wnioskodawcy i uczestników Programu funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne nie zachodzą również inne powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. (…) Z tytułu sprzedaży Bonusów po promocyjnej cenie uwzględniającej specjalny rabat i wynoszącej 1,23 zł brutto, których Wnioskodawca będzie dokonywał w ramach organizowanego przez siebie programu lojalnościowego na rzecz swoich klientów uczestniczących w tym Programie, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie dla Wnioskodawcy każdorazowo (tzn. przy każdej sprzedaży) kwota należna z tytułu sprzedaży, czyli cena uwzględniająca przyznany rabat, pomniejszona o kwotę należnego podatku, tj. kwota 1,00 zł (…)”. Powiązania a ulga na złe długi W przypadku nierzetelnych kontrahentów przepisy ustawy o VAT zawierają uregulowania, które pozwalają zniwelować negatywne skutki zawieranych z nimi transakcji. Ustawa o VAT przewiduje instytucję tzw. ulgi za złe długi. Z jednej strony przewiduje uprawnienie podatnika do korekty podatku należnego w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, a jednocześnie z drugiej strony nakłada na nabywcę obowiązek dokonania stosownej korekty podatku naliczonego z nieuregulowanych faktur. Jednak przepisów dotyczących stosowania zasad korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieją powiązania rodzinno-kapitałowe. Jedynie w sytuacji gdy powiązania nie miały wpływu na określenie wynagrodzenia pomiędzy stronami, nie ma przeszkód, aby skorzystać z ulgi na złe długi. Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z 26 października 2015 r., sygn. ILPP1/4512-1-593/15-2/TK, w którym możemy przeczytać: „(…) Zauważa się, że w przedmiotowej sprawie jak wskazał Wnioskodawca powiązania te nie miały wpływu na wartość wynagrodzenia uzgodnionego pomiędzy stronami jego wysokość odpowiadała wartości rynkowej. Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że skoro zachodzący w rozpatrywanej sprawie pomiędzy Wnioskodawcą a Generalnym Wykonawcą związek nie miał wpływu na wartość wynagrodzenia uzgodnionego pomiędzy stronami (jego wysokość odpowiadała wartości rynkowej), to Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorygowania podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy, w przypadku spełnienia wszystkich warunków, o których mowa w art. 89a ust. 2 i ust. 3 ustawy (…)”. Zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a i b ustawy o VAT do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: Ten tekst przeczytasz w 1 minutę Podatnik zamierza przekazać na cele osobiste samochód osobowy kupiony w listopadzie 2019 r., przy którego nabyciu odliczył 50 proc. VAT. / ShutterStock Podatnik zamierza przekazać na cele osobiste samochód osobowy kupiony w listopadzie 2019 r., przy którego nabyciu odliczył 50 proc. VAT. Czy w związku z tym, że przekazanie to będzie opodatkowane VAT, podatnik może odliczyć część podatku, który nie został odliczony przy zakupie? Z art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wynika, że w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy, w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT (a więc 50 proc. kwoty podatku, np. z faktury zakupu samochodu), nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. Jednocześnie art. 90b ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w art. 90b ust. 1 ustawy o VAT, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. Sprzedażą w rozumieniu tego przepisu jest przy tym również nieodpłatna dostawa pojazdu samochodowego podlegająca opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe (zob. np. interpretację indywidualną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lutego 2020 r., nr Powoduje to, że jeżeli wartość początkowa przedmiotowego samochodu przekracza 15 tys. zł (w przeciwnym bowiem wypadku na podstawie art. 90b ust. 6 ustawy o VAT okres korekty wynosiłby tylko 12 miesięcy, a więc sprzedaż samochodu przez podatnika nastąpiłaby już po zakończeniu okresu korekty), to w związku z podlegającym VAT nieodpłatnym przekazaniem samochodu na cele osobiste podatnik będzie uprawniony do odliczenia części podatku, który nie został odliczony przy nabyciu tego samochodu. Gdyby np. przekazanie samochodu na cele osobiste nastąpiło w lutym 2021 r., to w ramach korekty mogłaby zostać odliczona kwota stanowiąca 45/60 kwoty podatku, która przy nabyciu tego samochodu nie stanowiła – ze względu na brzmienie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT – kwoty podatku naliczonego (gdyż luty 2021 r. jest 45. miesiącem, licząc od końca 60-miesięcznego okresu korekty). art. 7 ust. 2, art. 86a ust. 1, art. 90b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( z 2020 r. poz. 106; z 2020 r. poz. 2419) Tomasz Krywan Doradca podatkowy; specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat. Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL Kup licencję Zobacz więcej Przejdź do strony głównej Jednak koszty, o które toczył się spór (parkowania i przejazdu autostradą), miały związek wyłącznie z wyjazdami służbowymi. Zgodnie z art. 86a ustawy o VAT pojazdy używane do celów mieszanych uprawniają do odliczania jedynie 50 proc. podatku – zarówno tego zawartego w cenie zakupu auta, jak i w wydatkach eksploatacyjnych

Przedsiębiorcy dokonujący zakupu samochodów osobowych mają prawo do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu, pod warunkiem, że pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej. Na skróty Odliczanie VAT od samochodów firmowychSamochód wykorzystywany do celów działalności gospodarczej Odliczanie VAT od samochodów firmowych Czynny podatnik VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ma prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pod warunkiem, że towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Od tej zasady obowiązują pewne wyjątki, jak np. przy transakcjach związanych z zakupem pojazdu samochodowego. Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi można odliczyć podatek naliczony tylko do 50% kwoty pierwotnej (kwoty podatku VAT wykazanego na fakturze przy zakupie pojazdu). Chodzi o to, aby podatnik nie mógł dokonać pełnego odliczenia przy zakupie pojazdu wykorzystywanego do celów innych niż tylko w działalności. Domyślnie podatnicy mogą wykorzystywać pojazdy samochodowe do tzw. celów mieszanych i dlatego kwota podatku do odliczenia została ograniczona. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietna 2021 roku o nr ILPP2-3/4512-1-37/16-12/ST wskazał co należy rozumieć przez „mieszane”: w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów mieszanych. Samochód wykorzystywany do celów działalności gospodarczej Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT podatnik może dokonać pełnego odliczenia podatku VAT, jeżeli pojazdy samochodowe będą wykorzystywane tylko w działalności gospodarczej podatnika. W ust. 4 wymienionego przepisu jest napisane, że za pojazdy samochodowe wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej uznawane są te, których sposób wykorzystywania przez podatnika określony jest na podstawie ustalonych przez niego zasadach ich używania, które dodatkowo zostały potwierdzone prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu uniemożliwiającą ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Takie działanie pozwala na odliczenie 100% podatku VAT od zakupionego i interpretacjeW sprawie odliczania VAT od samochodów użytkowanych w firmie zostało wydanych wiele interpretacji i orzecznictw. Analizując niektóre z nich przedsiębiorca otrzymuje wskazówki w jaki sposób powinien postąpić, aby być w zgodzie z przepisami i odliczyć 100% VAT od samochodu 1Podatnik udostępnił pojazd samochodowy przedstawicielowi handlowemu, który czasami parkował pojazd poza siedzibą firmy, a czasami w miejscu swojego zamieszkania. Taka sytuacja nie należy do codziennych. Organy podatkowe, a także sądy przeważnie uznają, że sam fakt parkowania samochodu poza miejscem wykonywania działalności świadczy o wykorzystywaniu go do czynności mieszanych i tym samym pozbawia podatnika prawa do pełnego odliczenia. W wydanym wyroku z dnia 11 marca 2020 roku o nr. I FSK 1470/17 w przedstawionej wyżej sprawie Naczelny Sąd Administracyjny przyznał podatnikowi prawo do pełnego odliczenia podatku VAT biorąc pod uwagę wykonywany zawód i specyfikę pracy przedstawiciela handlowego. Dodatkowo podatnik prowadził ewidencję przebiegu pojazdu, określił regulamin użytkowania pojazdu, kontrolował sposób wykorzystania samochodu za pomocą GPS oraz systemu MAH. Przedsiębiorca dotrzymał więc należytej staranności, dlatego sąd nie mógł uznać inaczej jak tylko potwierdzić prawo podatnika do pełnego odliczenia VAT. PRZYKŁAD 2Sposób wykorzystywania pojazdów samochodowych może być określony także w umowach z pracownikami, którzy korzystają z samochodów w firmie. Przedsiębiorca skorzystał z wymienionej możliwości zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 kwietnia 2021 roku, nr ILPP2-3/4512-1-37/16-12/ST. Dodatkowo umowy zawierają klauzule przewidujące kary porządkowe jakie mogą zostać nałożone za niewykonywanie lub nieprawidłowe wykonywanie obowiązków w zakresie użytkowania samochodów. Urząd skarbowy uznał takie działania za kolejne zabezpieczenie przed wykorzystaniem samochodu do celów mieszanych. Data publikacji: 2021-11-03, autor: FakturaXL

. 273 439 84 296 340 238 363 760

art 86a ustawy o vat